4.6 Chiusura della contabilità

4.6 • Chiusura della contabilità

CHIUSURA CONTABILE
Prima di chiudere La CONTABILITA, cioè tutti i conti e il Giornale, si devono eseguire le seguenti operazioni
a) Bilancio di verifica
b) Spunta e correzione degli eventuali errori
c) Registrazioni di aggiornamento
d) Chiusura dei conti elementari per la ricerca delle consistenze patrimoniali finali (saldi)
e) Registrazione delle consistenze al Giornale
f) Compilazione dell’inventario finale
g) Chiusura dei conti economici e ricerca dell’utile (o perdita) di gestione
h) Trasferimento dell’utile (o perdita) nel patrimonio e chiusura del Giornale e della contabilità

Nella fase di chiusura, si procede come segue:
• si esegue il bilancio di verifica (bv), uno strumento che serve a verificare il principio della PD, ovvero tutti gli importi registrati in DARE devono essere stati registrati anche in AVERE;
• ricerca (spunta) e correzione di altri eventuali errori quali:
- errori di somma a fine colonna sia sul Mastro che sul Giornale;
- errori nell'ordine cronologico delle registrazioni sul Giornale e di conseguenza anche sul Mastro;
- errore di duplicazione, quando la stessa registrazione viene eseguita due volte;
- errore di importo, quando si registra un importo diverso da quello corretto;
- errore di intitolazione, quando si utilizza un conto al posto di un altro;
- errore di posizione, quando la registrazione di un conto eseguita in DARE doveva essere, invece, in AVERE.

Per la correzione di tutti gli errori prima elencati, vengono usati gli articoli di storno, senza eseguire abrasioni o cancellature sui registri. In pratica l'articolo di storno annulla l'errore invertendo i conti dell'articolo errato. Successivamente dovrà essere eseguita la registrazione corretta.

1. Si individua l'articolo errato:

Dare	Avere	Descrizione			Parziale	Totale
		10	27/02
6	7	C/Cassa	a	C/Crediti
		Per riscossione di tutti i crediti esistenti				1.250

2. Si annulla l'articolo errato:

Dare	Avere	Descrizione			Parziale	Totale
		10	31/03
6	7	C/Crediti	a	C/Cassa
		Per riscossione di tutti i crediti esistenti				1.250

3. Si esegue la registrazione corretta:

Dare	Avere	Descrizione			Parziale	Totale
		10	31/03
6	7	C/Cassa-Banca	a	C/Crediti
		Per riscossione di tutti i crediti esistenti				1.250

Registrazioni di aggiornamento

Sono determinate dal logorio dei capitali fissi. La quota di reintegrazione dei capitali fissi dovrà essere registrata in AVERE nei rispettivi conti elementari, per determinare il diminuito valore di questi capitali a seguito del loro normale logorio, e riportata nel DARE nel C/Perdite e profitti.
A fine esercizio dovranno essere anche registrati gli accantonamenti del trattamento di fine rapporto (TFR) maturati per ogni dipendente. Questo può essere eseguito con un articolo che interessa il C/Fondo TFR da registrare in AVERE e il C/Perdite e profitti da registrare in DARE.

Dare	Avere	Descrizione			Parziale	Totale
		33	10/11
		Perdite e Profitti	a	Fondi
		Per accantonamento spese medie annue sui capitali fissi e altri fondi				32.000

Generalmente durante le registrazioni di esercizio non vengono aggiornati gli interessi sia attivi che passivi. Pertanto nella fase preliminare alla chiusura, questi dovranno essere contabilizzati registrando gli importi maturati nel C/Perdite e profitti e precisamente in DARE se si tratta di interessi passivi, in AVERE se si tratta invece di interessi attivi e rispettivamente nell'AVERE e nel DARE del C/Cassa-banca.

Esempio dell’articolo per la registrazione degli interessi

Dare	Avere	Descrizione		Parziale	Totale
		31	10/11
6	11	Cassa-Banca a Perdite e Profitti
		Per riscossione interessi sui depositi bancari			1.560
		32	10/11
11	6	Perdite e Profitti a Cassa-Banca
		Per pagamento interessi passivi sui mutui			820

Si esegue poi la chiusura di tutti i conti elementari facendo la somma della colonna DARE e di quella AVERE di ogni singolo conto.

Quindi se si esegue la differenza fra la somma della colonna maggiore e quella della minore si ottiene il saldo che deve essere riportato nella somma della colonna minore per avere il pareggio del conto elementare interessato; se, per il pareggio, viene riportato nella colonna DARE verrà detto saldo DARE, viceversa sarà detto saldo AVERE.
Il saldo di ogni conto elementare rappresenta la consistenza finale degli elementi patrimoniali, quindi quello che ancora rimane dopo la gestione.

Esempio di chiusura di conto elementare

Tali saldi devono poi essere registrati sul Giornale riportando in DARE o AVERE le consistenze e rispettando il tipo di saldo. Di seguito si riporta un esempio.

Esempio di registrazione di saldo

Dare	Avere	Descrizione	Parziale	Totale
		63 10/11
		Diversi a Diversi
		Per registrazione delle consistenze patrimoniali finali
3		C/Debiti a breve termine	9.850
4		C/Debiti a lungo termine	20.000
10		C/Fondi ammortamento	73.600
13		C/Fondo TFR	4.000
14		C/Patrimonio Netto a	317.207	424.657
	1	C/Cassa-Banca	80.651
	2	C/Crediti	450
	5	C/Erario IVA	846
	6	C/Macchine e attrezzature	66.000
	7	C/Ambienti protetti	85.000
	8	C/Fabbricati	150.000
	9	C/Terreni	40.000
	11	C/Magazzini	1.710	424.657

Infine con i saldi si esegue la redazione dello stato patrimoniale finale.

Esempio di inventario finale

INVESTIMENTI	IMPORTO	FINANZIAMENTI	IMPORTO
Casa	10.651	Debiti a breve termine	9.850
Banca	70.000	Debiti a lungo termine	20.000
Crediti	450	Fondi di ammortamento	73.600
Erario IVA	846	Fondo TFR	4.000
Macchine e attrezzature	66.000	Patrimonio netto	317.207
Ambienti protetti	85.000
Fabbricati	150.000
Terreni	40.000
Magazzini	1.710
Totale attività	424.657	Totale a pareggio	424.657

A questo punto si deve eseguire la chiusura dei conti economici per la ricerca dell' utile (o perdita) di gestione. I saldi dei singoli conti saranno riportati nel conto riassuntivo C/Perdite e profitti. Tale conto può essere usato anche per rappresentare tutta la parte economica gestionale senza altri conti intestati a ricavi e costi.
In ogni caso se il saldo alla chiusura del C/Perdite e profitti risulta in DARE significa che la gestione ha avuto un utile, viceversa c'è stata una perdita. L'utile (o perdita) si trasferisce nel patrimonio con il seguente articolo che, chiudendo il C/Patrimonio netto, chiude l'anno contabile.

Esempio di trasferimento dell’utile

Dare	Avere	Descrizione	Parziale	Totale
		10 10/11
15	14	C/ Perdite e Profitti a C/Patrimonio netto
		Per registrazione dell'utile gestionale e chiusura della contabilità		27.250

STOP E SINTESI

Chiusura della contabilità

Come si esegue la chiusura della contabilità?

Con la chiusura dei conti elementari ed economici nel Mastro e i saldi di ogni conto si riportano sul Giornale per ricercare l’utile o la perdita di gestione.

STOP AND SUMMARY

Accounting closure

How do you perform the accounting closure?

First with the closure of any basic and economic account that is still open in the ledger. Then each result is to be recorded on the journal so that the profit or the loss can be highlighted.